近期，市場(chǎng)流傳煤焦油加氫產(chǎn)品即將征收消費(fèi)稅，據(jù)說已有新疆個(gè)別加氫企業(yè)收到相關(guān)通知。陜西省部分單位稱部門財(cái)務(wù)部也收到了自10月1日期繳納消費(fèi)稅的文件。

　　從2021我國的稅改動(dòng)向來看，針對(duì)油品市場(chǎng)的稅收政策實(shí)際上是收緊的，例如2021年4月7日，國新辦就貫徹落實(shí)“十四五”規(guī)劃綱要，加快建立現(xiàn)代財(cái)稅體制有關(guān)情況舉行發(fā)布會(huì)，明確提出后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方；2021年5月12日，財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于對(duì)部分成品油征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）。《公告》中主要提及的稅則號(hào)27075000，27079990對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品分別為混合芳烴、輕循環(huán)油征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅；同年，國家還對(duì)部分偷、稅漏、稅的原油煉廠進(jìn)行了相應(yīng)處罰。

　　煤焦油加氫產(chǎn)品為什么要征稅？

　　《依據(jù)中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅”。煤焦油加氫企業(yè)符合在“中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)的消費(fèi)品的單位”理應(yīng)按照上述規(guī)定繳納相關(guān)消費(fèi)稅。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第47號(hào))第一條：一、納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的在常溫常壓條件下(25℃/一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)大氣壓)呈液態(tài)狀(瀝青除外)的產(chǎn)品，按以下原則劃分是否征收消費(fèi)稅：

　　(一)產(chǎn)品符合汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油和燃料油征收規(guī)定的，按相應(yīng)的汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油和燃料油的規(guī)定征收消費(fèi)稅;

　　(二)[部分廢止]本條第(一)項(xiàng)規(guī)定以外的產(chǎn)品，符合該產(chǎn)品的國家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定(包括產(chǎn)品的名稱、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)一致)，且納稅人事先將省級(jí)以上(含)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案的（廢止部分），不征收消費(fèi)稅；否則，視同石腦油征收消費(fèi)稅。

　　二、[部分廢止]納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品如以瀝青產(chǎn)品對(duì)外銷售時(shí)，該產(chǎn)品符合瀝青產(chǎn)品的國家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定(包括名稱、型號(hào)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等與相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)一致)，且納稅人事先將省級(jí)以上(含)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案的（廢止部分），不征收消費(fèi)稅；否則，視同燃料油征收消費(fèi)稅。

　　解讀：煤焦油加氫是以中溫煤焦油及高溫煤焦油為原料在常溫常壓下生產(chǎn)加工的液體產(chǎn)品，理應(yīng)按照本條規(guī)定執(zhí)行。同時(shí)，煤焦油加氫產(chǎn)品雖然沒有相關(guān)國家標(biāo)準(zhǔn)，但卻有相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即上述講到的《煤基氫化油》行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。煤焦油加氫產(chǎn)品與該標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的產(chǎn)品的名稱、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)一致。當(dāng)然由于煤焦油加氫產(chǎn)品與石油基柴油及石腦油仍存在一定的差異，因此這一條并不能做為煤焦油加氫產(chǎn)品征收消費(fèi)稅的直接證據(jù)。

　　最關(guān)鍵的在于下方規(guī)定：

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第50號(hào)）：

　　一、國家稅務(wù)總局公告2012年第47號(hào)第一條和第二條所稱“其他原料”是指除原油以外可用于生產(chǎn)加工成品油的各種原料。

　　二、納稅人生產(chǎn)加工符合國家稅務(wù)總局公告2012年第47號(hào)第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定的產(chǎn)品，無論以何種名稱對(duì)外銷售或用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品，均應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅。

　　三、國家稅務(wù)總局公告2012年第47號(hào)第一條第（二）項(xiàng)所稱“本條第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的產(chǎn)品”是指產(chǎn)品名稱雖不屬于成品油消費(fèi)稅稅目列舉的范圍，但外觀形態(tài)與應(yīng)稅成品油相同或相近，且主要原料可用于生產(chǎn)加工應(yīng)稅成品油的產(chǎn)品。

　　解讀：煤焦油加氫完全符合上述規(guī)定：首先，煤焦油加氫以煤焦油為原料生產(chǎn)柴油組分及類石腦油產(chǎn)品，符合“原油以外可用于生產(chǎn)加工成品油的各種原料”；其次煤焦油加氫產(chǎn)品雖然有輕質(zhì)化煤焦油、精制蒽油、煤基氫化油等多種變名，但最終多是用于調(diào)和汽、柴油，這樣就將煤焦油加氫產(chǎn)品歸為了非連續(xù)性生產(chǎn)應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品的中間料；其三，煤焦油加氫產(chǎn)品與應(yīng)交稅柴油及石腦油外形相似，且多用于加工應(yīng)稅成品油。

　　舉例說明：在探討煤制油品繳納消費(fèi) 稅時(shí)，行業(yè)內(nèi)多將煤焦油加氫及煤制油混為一談：認(rèn)為國家相關(guān)對(duì)煤制油的政策也是適用于煤焦油加氫的。其實(shí)這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。首先煤制油煤制油（CTL）是以煤炭為原料，通過化學(xué)加工過程生產(chǎn)油品和石油化工產(chǎn)品的一項(xiàng)技術(shù)，與煤焦油加氫在定義、產(chǎn)品及產(chǎn)品用途等方面都有著極大的區(qū)別。

　　由于行業(yè)內(nèi)對(duì)兩者的混淆主要是集中在產(chǎn)品與用途上，故主要從產(chǎn)品及用途上講解：

　　煤制油的主要產(chǎn)品為液體石蠟與穩(wěn)定輕烴；煤焦油加氫的產(chǎn)品主要為輕質(zhì)化煤焦油1#及2#。一般認(rèn)為，液體石蠟與輕質(zhì)化煤焦油1#作用相同，均是用來調(diào)和柴油；穩(wěn)定輕烴與輕質(zhì)化煤焦油2#作用相同，均是用來調(diào)和汽油。

　　問題的關(guān)鍵就在此處，煤制油液體石蠟本質(zhì)上屬于石蠟類產(chǎn)品，也可以流向化工市場(chǎng)。由于消費(fèi)稅是具有選擇性的流轉(zhuǎn)稅，當(dāng)以液體石蠟流入調(diào)和柴油市場(chǎng)時(shí)，的確需要繳納消費(fèi)稅，但以石蠟名義銷售至化工市場(chǎng)時(shí)，國家并未對(duì)其是否繳納消費(fèi) 稅做出任何規(guī)定；同樣穩(wěn)定輕烴為C5-C8，屬于較穩(wěn)定的烴類的混合物，流向調(diào)和汽油市場(chǎng)時(shí)候需要繳納消費(fèi) 稅，但流入化工市場(chǎng)時(shí)，國家亦未對(duì)該類產(chǎn)品的消費(fèi) 稅做出明文規(guī)定。

　　而相較于煤制油，煤焦油加氫產(chǎn)品用途單一，大部分產(chǎn)品流向作為柴油組分及石腦油流入了汽、柴油調(diào)和市場(chǎng)。根據(jù)消費(fèi)稅的選擇性，汽油、柴油是需要繳納消費(fèi)稅，因此煤焦油加氫產(chǎn)品理應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　煤焦油加氫產(chǎn)品如何征稅？

　　根據(jù)上述法規(guī)可知，煤焦油加氫產(chǎn)品應(yīng)按照燃料油及石腦油相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)征收消費(fèi)稅：

　　成品油消費(fèi)稅額的變化

　　單位：元/升

　　由表中可以看出，自1994年分稅體制改革以來，國內(nèi)成品油消費(fèi)稅額一直呈現(xiàn)的是一個(gè)上漲的趨勢(shì)，其中在2014-2015年期間的調(diào)整更為頻繁。

　　按照現(xiàn)行的成品油消費(fèi) 稅機(jī)制，煤焦油加氫產(chǎn)品或按照以下稅額征收：

　　輕質(zhì)化煤焦油1#（柴油組分）符合燃料油征收標(biāo)準(zhǔn)，按照柴油征收標(biāo)準(zhǔn)征收，即征收1.2元/升；

　　輕質(zhì)化煤焦油2#（類石腦油）符合石腦油征收標(biāo)準(zhǔn)，按照石腦油征收標(biāo)準(zhǔn)征收，即1.52元/升；

　　輕質(zhì)化煤焦油3#產(chǎn)量較少，未做明確規(guī)定；

　　煤瀝青按照燃料油標(biāo)準(zhǔn)征收，即1.2元/升。

　　煤焦油加氫產(chǎn)品征稅有何影響？

　　煤焦油加氫企業(yè)或全線虧損 產(chǎn)業(yè)生存或較困難

　　首先來講，煤焦油加氫征稅首先影響的便是煤焦油加氫企業(yè)。上文已經(jīng)說過，煤焦油加氫在興起之初利潤(rùn)極大，但是隨著國內(nèi)煉油產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以及近年來煤焦油價(jià)格的攀升，煤焦油加氫利潤(rùn)大大縮減，較為常見的盈利幅度是在50-500元/噸之間波動(dòng)。

　　顧名思義，煤焦油加氫的主要原料為煤焦油，部分企業(yè)以蒽油、洗油等煤焦油餾分物加氫，少數(shù)混合蠟油加氫。煤焦油及其副產(chǎn)品最終的原料為煤炭，而煤焦油加氫產(chǎn)品的主要下游是成品汽、柴油，而成品汽、柴油的最終原料為原油。煤炭與原油同屬于兩大傳統(tǒng)能源，價(jià)格的走勢(shì)相關(guān)性不強(qiáng)，有時(shí)甚至相悖，這就導(dǎo)致了一個(gè)癥結(jié)，即：

　　國內(nèi)煤焦油加氫企業(yè)油庫普遍不大，極易脹庫。加之煤焦油加氫產(chǎn)品為柴油組分及類石腦油產(chǎn)品，故價(jià)格走勢(shì)與國內(nèi)原油基汽、柴油走勢(shì)呈正相關(guān)關(guān)系。這樣，當(dāng)原油價(jià)格下跌，成品汽柴油價(jià)格下跌，而煤焦油價(jià)格受成本支撐價(jià)格卻上漲時(shí)，煤焦油加氫企業(yè)往往不得不下調(diào)價(jià)格，如此利潤(rùn)下跌，甚至陷入虧損區(qū)間。

　　種情況在煤焦油加氫興起初期并不明顯，主要原因在于：煤焦油加氫興起初期，國內(nèi)油市環(huán)境處于供不應(yīng)求階段，國內(nèi)汽、柴油處于高價(jià)水平，而那時(shí)煤焦油尚等同于危廢物料，價(jià)格極其便宜，縱使煤焦油與汽、柴油價(jià)格走勢(shì)相悖，成本與成品之間仍然能為煤焦油加氫利潤(rùn)提供極大的緩沖帶。

　　但是隨著煤焦油加氫及國內(nèi)傳統(tǒng)煤焦油深加工企業(yè)產(chǎn)能的增多，及國家對(duì)傳統(tǒng)煤化工的管控，煤焦油價(jià)格節(jié)節(jié)攀升。與此同時(shí)，國內(nèi)原油煉廠發(fā)展迅速，汽柴油產(chǎn)量增加，尤其是兩權(quán)的放開，國內(nèi)的油市環(huán)境逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楣┻^于求，汽、柴油價(jià)格也相應(yīng)降低。由此，煤焦油加氫的成本與成品之間的利潤(rùn)緩沖帶被大大壓縮，因此當(dāng)煤炭與原油價(jià)格走勢(shì)相悖，或汽柴油不如煤焦油價(jià)格漲勢(shì)時(shí)，煤焦油加氫極易陷入虧損之中。

　　按照現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅機(jī)制，對(duì)煤焦油加氫產(chǎn)品開征消費(fèi)稅后，輕質(zhì)化煤焦油1#（柴油組分）需繳納消費(fèi)稅1400余元/噸；輕質(zhì)化煤焦油2#（類石腦油）需繳納消費(fèi) 稅2000余元/噸。當(dāng)然目前國內(nèi)部分煤焦油加氫企業(yè)的類石腦油產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)了深加工，但是輕質(zhì)化煤焦油2#本就在煤焦油加氫產(chǎn)品中占比較少，而且深加工產(chǎn)能在總產(chǎn)能中占比極低。如此，一旦開始全面征收消費(fèi)稅，國內(nèi)全行業(yè)煤焦油加氫企業(yè)將陷入虧損之中。為了降低虧損，煤焦油加氫企業(yè)在低價(jià)原料上的競(jìng)爭(zhēng)或會(huì)加劇，加氫企業(yè)之間的博弈也會(huì)增強(qiáng)。煤焦油加氫這一產(chǎn)業(yè)在我國的生存空間將會(huì)被極具壓榨，甚至說該產(chǎn)業(yè)在我國完全消失也不為過。

　　若煤焦油加氫產(chǎn)品全面征收消費(fèi)稅，煤焦油加氫企業(yè)生存堪憂，或有向其他行業(yè)的轉(zhuǎn)型的可能。

　　近些年來，我國的煤焦油加氫技術(shù)發(fā)展迅速，由最初的延遲焦化加氫，到現(xiàn)在的寬餾分煤焦油加氫，全餾分煤焦油加氫及VCC懸浮床加氫，而且部分單位延長(zhǎng)了類石腦油產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)鏈，生產(chǎn)芳烴類產(chǎn)品。但是以上技術(shù)無論如何先進(jìn)，最終的產(chǎn)品仍多是輸入成品油市場(chǎng)，所以煤焦油加氫全面開征消費(fèi)稅，對(duì)這些企業(yè)的都會(huì)造成影響。因此尋求簡(jiǎn)單轉(zhuǎn)型或完全轉(zhuǎn)型成為了可能。

　　與上述傳統(tǒng)的煤焦油加氫不同的是，陜西榆林神木富油科技有限公司的煤焦油烷基化技術(shù)是極為值得借鑒的，這套裝置不同于傳統(tǒng)煤焦油加氫的地方在于它產(chǎn)品眾多，如：變壓器油、冷凍機(jī)油、輕質(zhì)白油、甲基環(huán)己烷等，產(chǎn)品增多，意味著增加了盛放雞蛋的籃子，極大地降低了風(fēng)險(xiǎn)性。

　　此外，近年為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在2019年國內(nèi)一些煤焦油加氫企業(yè)就已經(jīng)開始考慮轉(zhuǎn)型，也正是從那時(shí)起以地溝油及棕櫚酸化油生產(chǎn)二代生物柴油開始進(jìn)入了煤焦油加氫企業(yè)的視線之中。區(qū)別于一代生物柴油的以酯交換及反應(yīng)原理生產(chǎn)生物柴油，二代生物柴油采用的是沸騰床加氫技術(shù)來生產(chǎn)生物柴油。目前在國內(nèi)主要探索出了兩條線路：一條是以北京三聚環(huán)保新材料股份有限公司為代表的懸浮床加氫生產(chǎn)二代生物柴油技術(shù)；一條是以中科院青島生物能源與過程研究所為代表的，以國產(chǎn)地溝油為原料以沸騰床改造均相加氫工藝生產(chǎn)二代生物柴油技術(shù)。這兩種加氫技術(shù)的實(shí)踐與煤焦油加氫裝置都是密不可分的。部分高溫煤焦油加氫裝置本就是沸騰床加氫，僅需要簡(jiǎn)單的改造反應(yīng)器，更換催化劑，就可投料生產(chǎn)二代生物柴油。三聚環(huán)保的首套20萬噸/年二代生物柴油裝置是在河南鶴壁華石15.8萬/年的煤焦油加氫裝置基礎(chǔ)改造而成的；而中科院青島生物能源與過程研究所的二代生物柴油20萬噸/年裝置則是在河北常恒的加氫裝置基礎(chǔ)上改造而成的。

　　不過由于二代生物柴油采用的是懸浮床加氫，而國內(nèi)部分煤焦油加氫采用的固定床加氫，固定床加氫容易結(jié)焦，使催化劑失活，導(dǎo)致生產(chǎn)效率低，成本高，產(chǎn)品質(zhì)量變動(dòng)大。所以并不是所有的煤焦油加氫裝置都能簡(jiǎn)單的改造成二代生物柴油裝置。