一、煤炭環境成本研究進展

　　煤炭環境成本可劃分為內部環境成本和外部環境成本。煤炭外部環境成本是煤炭開采、加工、儲存、運輸、消費過程對環境造成的各種損害的成本，其中包括氣候變化、空氣污染、水污染、土地破壞等各類環境問題的成本。煤炭內部環境成本是指由煤炭相關企業、煤炭消費者所承受和支付的環境費用。

　　(一)煤炭外部環境成本評估及內部化政策

　　我國煤炭外部環境成本內部化政策包括三方面：一是政府管制，如制訂法律，規定禁止排放某些污染物;或制訂標準，規定企業排放污染物不得超標等，違反法律規定將受到制裁。二是征收稅費，包括資源稅費(是否屬于環境成本，學者看法不一)、與生態環保相關的收費(如排污費、水土流失補償費、林業建設基金、礦山環境恢復治理保證金)、煤炭專項基金(如部分地方試行的煤炭價格調節基金、煤炭可持續發展基金)。三是明晰產權，如實行排污許可證制度和排污權交易試點。

　　在實證研究方面，關于環境價值評估、環境污染和生態破壞經濟損失評估、綠色國民經濟核算的研究較多，針對煤炭外部環境成本計算的具體案例借鑒了這些研究成果。例如，茅于軾、盛洪、楊富強等(2008)運用人力資本法、支付意愿法、旅行成本法對煤炭開采、運輸和利用過程中所造成的外部環境成本進行了計算。研究表明，僅2007年我國煤炭開采、運輸和使用造成的外部成本達到17450億元，相當于當年GDP的7.1%。吳強(2008)將礦產資源開發的環境代價分為防護性支出、環境破壞損失(包括環境污染和生態破壞)、恢復治理成本，運用防護支出法、成果參照法、生產力變化法等方法，計算出2005年山西安太堡露天煤礦的環境代價為10475.46萬元.環境污染和生態破壞對人類福利影響巨大。此外，黨晉華、賈彩霞、徐濤等(2007)等對山西省煤炭開采的環境污染(包括大氣污染、水污染、固體廢物污染)和生態破壞(包括森林、濕地、水環境、土地生態系統損失)經濟損失進行了核算，結果表明：2003年山西省煤炭開采環境污染與生態破壞造成的損失約為286."/468億元，折合每噸煤損失63.79元;張文麗、連璞(2008)計算了2005年山西省的生態破壞成本。計算結果表明：2005年山西煤炭開采生態破壞損失總價值量為87.08999億元，平均噸煤損耗為19.9元;曹金亮(2009)根據不同研究成果估算出的開采噸煤破壞生態環境的經濟損失系數，初步估算出1978年到2007年30年間山西采煤生態環境損害造成的經濟損失約4594.7184億元。

　　(二)煤炭企業環境成本核算

　　目前在會計實務中并沒有真正核算環境成本，多數企業將部分內部環境成本確認為制造費用、管理費用或營業外支出，并分散在多個成本項目或費用項目之中，其余內部環境成本則隱藏在其他費用或損失項目中，而對外部環境成本則基本未予反映。

　　為了真實反映煤炭企業的內部環境成本，學者們對煤炭企業環境成本核算內容、確認、計量與報告等進行了探討。多數學者認為應設置“環境成本”一級科目，并根據構成內容設置相應的二級科目。通過對煤炭環境成本單獨核算，使分散在煤炭基本生產成本、管理費用、營業外支出等科目的環境費用都歸集到“環境成本”科目，既分清環境保護責任，又可及時提供企業環境成本的有關信息。在實證研究方面，由于目前煤炭企業沒有單獨核算環境成本，因而很難準確了解企業內部環境成本，相關研究成果極少。

　　(三)煤炭完全成本核算

　　現行煤炭成本核算體系是1991年原能源部在當時的社會經濟水平下制定的，基本上反映的是制造成本，已不能適應目前煤炭企業發展的需求。盡管國家允許企業根據原煤產量提取一定有關煤礦安全及礦區環境方面的費用，但由于不全面，使當前的煤炭成本偏低，不能真實地反映其實際支出水平，造成了煤炭價格與價值相背離。

　　(四)煤炭價格形成機制改革

　　關于煤炭價格形成機制的研究涉及的內容較多，包括煤炭產權、市場結構、煤電聯動、價格改革等，而煤炭價格沒有充分體現煤炭開采、利用過程中的環境成本問題是近年來的關注熱點。

　　煤炭價格形成機制存在的主要問題有：(1)煤炭資源產權市場不完善，煤炭資源無償劃撥和有償取得的“雙軌制”;二級市場上，煤炭資源產權轉讓存在各種障礙。(2)電力價格受國家管制影響電煤價格的合理形成，“煤電聯動”造成電煤價格扭曲。(3)煤炭開采準入門檻低，大量小煤礦擾亂市場，無序競爭。安全、環保方面都存在很大問題。(4)煤炭流通成本高，鐵路運力問題大大加大了煤炭成本，抬高了煤炭價格。(5)煤炭價格偏低，沒有反應煤炭資源的全部價值，如資源成本、環境成本、安全生產成本缺失。(6)煤炭成本和價格形成機制不匹配。我國尚未形成以成本為基礎、以市場為導向的煤炭價格形成機制，煤炭成本受到價格制約，按照價格倒求成本，導致煤炭成本畸形發展，隨著價格的波動而升降，使成本失去真實性。

　　三、煤炭環境成本研究存在的問題

　　(一)對煤炭環境成本的概念及內容尚未形成共識

　　目前，對煤炭環境成本的概念沒有形成統一認識。首先。與“環境成本”相關的名詞有“環境污染和生態破壞經濟損失”、“環境損失”、“環境代價”、“生態成本”、“生態環境成本”等，“計算”、“計量”、“核算”、“評估”等名詞混淆使用，在實際應用中有時同義，有時有所區別。其次，對煤炭環境成本的構成及核算內容認識不一致。多數文獻沒有明確區分外部環境成本和內部環境成本。資源成本、安全成本是否屬于環境成本范疇存在較大爭議。

　　(二)煤炭環境成本評估與核算方法有待完善

　　煤炭外部環境成本評估以環境價值評估方法為基礎，但方法的選擇受諸多因素的影響，如數據獲取的難易、環境成本的類型、研究人員對環境成本的認識等，目前煤炭外部環境成本評估方法還不統一、不規范，已有的研究文獻也很少論述其選擇某種評估方法的理由或計算標準。而關于煤炭企業環境成本核算方法，大多數學者認為以環境價值評估方法為基礎的，但由于沒有嚴格區分外部環境成本與內部環境成本，在實際核算案例中很少應用這些方法。

　　(三)關于煤炭環境成本的實證研究較少，無法為政策制定提供有力支撐

　　總體看來，關于煤炭環境成本的理論研究較多，而案例研究較少。由于對煤炭環境成本的定義、構成看法不同，不同案例中煤炭環境成本核算的范圍不一致;此外，受數據獲取的限制，選擇方法的不同，導致不同的研究結果缺乏可比性，甚至對同一研究對象的不同研究結果差異也很大。在分析這些研究成果時，應注重關注他們計算的邊界、方法，而不是最后得出的數據。目前煤炭環境成本案例研究尚無法為有關政策的制定提供支撐。

　　(四)關于煤炭環境成本及價格形成機制的相關研究領域相對獨立，對煤炭環境成本的研究缺乏統一性

　　目前與煤炭環境成本相關的研究基本上可分為相對獨立的四大領域：(1)煤炭外部環境成本計算及內部化手段(環境經濟學領域研究較多);(2)煤炭企業環境成本核算(會計學、管理學領域研究較多);(3)煤炭完全成本構成及核算(煤炭專業領域研究較多);(4)煤炭價格形成機制(經濟學領域研究較多)。這四大領域都涉及到對環境成本的研究，對煤炭環境成本的定義及構成有不同的看法。有些甚至相互矛盾。因此，綜合目前各領域的研究成果，從煤炭價格形成機制的角度來研究環境成本十分必要。

　　四、結論與建議

　　(一)完善煤炭外部環境成本內卻化政策

　　首先，統籌資源稅費與環保稅費改革，厘清各項稅費的關系，避免漏收、少收和重復征收。其次，進一步探索排污權交易的操作模式，將排污指標“價格化”，以市場機制促進環境資源優化配置。第三，嚴格執行有關環境法規和標準，建立環保倒逼機制，促使企業節約資源，治理環境，減少污染物的排放。

　　(二)調整煤炭成本核算枉架，建立煤炭企業環境成本挫算體系與環境會計賬戶

　　目前關于煤炭完全成本核算和煤炭企業環境成本核算的研究分為相對獨立的兩大領域，兩個領域對環境成本的內容與構成認識不統一。此外，兩個領域對煤炭環境成本的核算方法也不一致。因此，有必要整合兩個領域的研究成果，統一認識，為建立煤炭企業環境會計賬戶和制定科學合理的煤炭成本核算框架奠定基礎。

　　(三)建立蝶炭生產企業、關聯企業、公眾等利益相關方的成本分擔機制

　　煤炭外部環境成本內部化并納入價格體系，必然增加煤炭企業的生產成本，從而導致煤炭價格上漲。由于煤炭外部環境成本在開采、加工、儲存、運輸、消費過程都會產生，因此應建立由煤炭生產企業、運輸企業、消費企業、公眾等利益相關方的成本分擔機制，合理分攤環境成本。同時，政府應積極利用征收的環保稅費，治理煤炭礦區的歷史遺留環境問題(“舊賬”)，并監督煤炭相關企業進行“新帳”的治理。嚴肅查處環境違法行為。

　　(四)加快煤炭價格形成機制中其他影響因素的配套改革

　　環境成本沒有全部體現在煤炭價格中，只是煤炭價格形成機制扭曲的一個方面。其它影響因素還包括煤炭資源產權市場不完善、流通環節成本過高、“煤電聯動”導致電煤價格不合理等，這些因素增加了煤炭成本，從而推高了煤炭價格。因此，在做“加法”的同時要做“減法”，即在煤炭價格中增加環境成本的同時，還需要減少其它環節的成本。如增加鐵路運力，減少流通環節成本;加快推進煤價與電價的聯動改革等，使煤炭價格中不合理的成本降到最低，建立反映市場供求、資源稀缺程度、環境成本的煤炭價格形成機制。

　　(五)加強煤炭環境成本理論、方法和案例研究

　　目前關于煤炭環境成本的研究主要集中在理論上的初步探討，尚不能為有關政策的制定提供有力支撐，阻礙了煤炭價格改革的進程。因此，必須加強煤炭環境成本理論和核算方法的研究，并進行大量的調查研究，為政策制定提供基礎。此外，環境成本納入煤炭價格后，對煤炭行業和國民經濟的影響也是值得深入研究的課題。